{"id":4133,"date":"2012-01-05T07:11:22","date_gmt":"2012-01-05T06:11:22","guid":{"rendered":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/?p=4133"},"modified":"2012-01-03T11:28:50","modified_gmt":"2012-01-03T10:28:50","slug":"treaty-and-directive-shopping-einschrankungen-bei-der-entlastung-von-quellensteuern","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/2012\/01\/05\/treaty-and-directive-shopping-einschrankungen-bei-der-entlastung-von-quellensteuern\/","title":{"rendered":"Treaty and Directive Shopping: Einschr\u00e4nkungen bei der Entlastung von Quellensteuern"},"content":{"rendered":"<div id=\"attachment_447\" style=\"width: 122px\" class=\"wp-caption alignleft\"><a rel=\"attachment wp-att-447\" href=\"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/2010\/11\/29\/internationaler-steuerwettbewerb\/endres_neu\/\"><img aria-describedby=\"caption-attachment-447\" decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"size-thumbnail wp-image-447\" src=\"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/files\/2010\/06\/Endres_neu-112x168.jpg\" alt=\"\" width=\"112\" height=\"168\" srcset=\"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/files\/2010\/06\/Endres_neu-112x168.jpg 112w, https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/files\/2010\/06\/Endres_neu-440x659.jpg 440w, https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/files\/2010\/06\/Endres_neu.jpg 591w\" sizes=\"(max-width: 112px) 100vw, 112px\" \/><\/a><p id=\"caption-attachment-447\" class=\"wp-caption-text\">StB Prof. Dr. Dieter Endres, Leiter der Steuerabteilung und Vorstand der PwC AG, Frankfurt\/M.<\/p><\/div>\n<p>Die Ausgestaltung der Missbrauchsvermeidungsvorschrift des <a href=\"http:\/\/dejure.org\/gesetze\/EStG\/50d.html\" target=\"_blank\">\u00a7 50 d Abs. 3 EStG<\/a> ist ma\u00dfgeblich daf\u00fcr, ob sich ausl\u00e4ndische Steuerpflichtige auf Quellensteuerreduktionen, die Doppelbesteuerungsabkommen oder die Mutter-Tochter- bzw. Zins-Lizenz-Richtlinie der EU vorsehen, berufen k\u00f6nnen. Die Vorschrift hat die Bek\u00e4mpfung von treaty shopping und directive shopping zum Ziel. Aufgrund des Vertragsverletzungsverfahrens der EU-Kommission gegen Deutschland bzgl. des Versto\u00dfes des bisherigen \u00a7 50d Abs. 3 EStG gegen die Kapitalverkehrsfreiheit und gegen die genannten Richtlinien wurde Deutschland zur \u00c4nderung der Norm aufgefordert. Dieser Aufforderung ist Deutschland durch das Beitreibungsrichtlinie-Umsetzungsgesetz nachgekommen. Das Gesetz ist am 1. 1. 2012 in Kraft getreten. Nach <a href=\"http:\/\/www.gesetze-im-internet.de\/estg\/__52.html\" target=\"_blank\">\u00a7 52 Abs. 1 EStG<\/a> ist die \u00c4nderung des \u00a7 50 d Abs. 3 EStG auf Zahlungen, die ab dem 1. 1. 2012 geleistet werden, anzuwenden.<!--more--><\/p>\n<p>Nach der Neuregelung entf\u00e4llt die bisherige pauschale Versagung der Quellensteuerentlastungsberechtigung, wenn die die Entlastung beanspruchende ausl\u00e4ndische Gesellschaft nicht mehr als 10% ihrer Bruttoertr\u00e4ge aus eigener Wirtschaftst\u00e4tigkeit erzielt. Die Erstattungsanspr\u00fcche\u00a0 ausl\u00e4ndischer Gesellschaften werden beschr\u00e4nkt, soweit weder eine pers\u00f6nliche noch eine sachliche Entlastungsberechtigung vorliegt, d. h.\u00a0<\/p>\n<ul>\n<li>soweit Personen an der Gesellschaft beteiligt sind, denen die Steuerentlastung nicht zust\u00e4nde, wenn sie die Eink\u00fcnfte unmittelbar erzielten, und<\/li>\n<li>soweit keine im Sinne von \u00a7 50 d Abs. 3 EStG unsch\u00e4dlichen Ertr\u00e4ge vorliegen.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Soweit hinsichtlich der nicht entlastungsberechtigten Gesellschafter Ertr\u00e4ge aus eigener wirtschaftlicher T\u00e4tigkeit vorliegen bzw. f\u00fcr nicht aus eigener wirtschaftlicher T\u00e4tigkeit stammende Ertr\u00e4ge wirtschaftliche oder sonst beachtliche Gr\u00fcnde vorliegen und die Gesellschaft \u00fcber einen f\u00fcr den Gesch\u00e4ftszweck angemessen eingerichteten Gesch\u00e4ftsbetrieb verf\u00fcgt, sollten keine sch\u00e4dlichen Ertr\u00e4ge vorliegen.\u00a0<\/p>\n<p>Inhaltlich bestehen aufgrund des nicht eindeutigen Wortlautes der neugefassten Norm etliche Zweifelsfragen bei der Auslegung. Dennoch wird man davon ausgehen k\u00f6nnen, dass bei den im vorangehenden Abschnitt genannten unsch\u00e4dlichen Ertr\u00e4gen letztlich kein Missbrauch angenommen und die volle im Doppelbesteuerungsabkommen oder der Richtlinie vorgesehene Entlastung gew\u00e4hrt wird. Die Neuregelung kann aber in vielen F\u00e4llen zur Steuerversch\u00e4rfung f\u00fchren, v.a. in F\u00e4llen, in denen die quellensteuerbelasteten Ertr\u00e4ge nicht zur eigenen wirtschaftlichen T\u00e4tigkeit der Gesellschaft z\u00e4hlen und die ausl\u00e4ndische Gesellschaft bisher durch \u00dcberschreiten der 10%-Grenze in voller H\u00f6he die Entlastung von der Quellensteuer beanspruchen konnte. K\u00fcnftig scheint das Gesetz nach seiner amtlichen Begr\u00fcndung in solchen F\u00e4llen nur noch eine anteilige Entlastung zu gew\u00e4hren (sog. Aufteilungsklausel). Es bleibt abzuwarten, wie die Verwaltung dies bei mehrstufigen Beteiligungsketten anwenden wird.\u00a0<\/p>\n<p>Es ist zu erwarten, dass das BMF in naher Zukunft ein Anwendungsschreiben zur Neuversion des \u00a7 50d Abs. 3 EStG ver\u00f6ffentlichen wird. F\u00fcr Unternehmen und Berater gilt es jedenfalls, eventuelle eingetretene \u00c4nderungen, seien es Versch\u00e4rfungen oder Erleichterungen durch erstmalige Erstattungsber\u00fccksichtigung, zu analysieren und ggf. Schritte zur Verhinderung des Eingreifens von \u00a7 50d Abs. 3 EStG vorzuschlagen. Vorsicht ist auch bei bestehenden Freistellungsbescheinigungen und verbindlichen Ausk\u00fcnften angezeigt. Zwar behalten Freistellungsbescheinigungen weiterhin ihre G\u00fcltigkeit, sie stellen aber keine Entscheidung \u00fcber die sachliche Steuerpflicht dar. \u00a0Unterbleibt entgegen der materiellen Rechtslage der Einbehalt der Quellensteuer, kann jedenfalls der Gl\u00e4ubiger der quellensteuerbelasteten Ertr\u00e4ge als Steuerschuldner in Anspruch genommen werden. Die Bindungswirkung erteilter verbindlicher Ausk\u00fcnfte entf\u00e4llt (<a href=\"http:\/\/www.gesetze-im-internet.de\/stauskv\/__2.html\" target=\"_blank\">\u00a7 2 Abs. 2 StAuskV<\/a>).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Die Ausgestaltung der Missbrauchsvermeidungsvorschrift des \u00a7 50 d Abs. 3 EStG ist ma\u00dfgeblich daf\u00fcr, ob sich ausl\u00e4ndische Steuerpflichtige auf Quellensteuerreduktionen, die Doppelbesteuerungsabkommen oder die Mutter-Tochter- bzw. Zins-Lizenz-Richtlinie der EU vorsehen, berufen k\u00f6nnen. Die Vorschrift hat die Bek\u00e4mpfung von treaty shopping &hellip; <a href=\"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/2012\/01\/05\/treaty-and-directive-shopping-einschrankungen-bei-der-entlastung-von-quellensteuern\/\">Weiterlesen <span class=\"meta-nav\">&rarr;<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":304378,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[2882,2241],"tags":[21150,3548,2413,2412],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/4133"}],"collection":[{"href":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/wp-json\/wp\/v2\/users\/304378"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=4133"}],"version-history":[{"count":13,"href":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/4133\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":4146,"href":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/4133\/revisions\/4146"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=4133"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=4133"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=4133"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}