{"id":6347,"date":"2014-01-23T13:57:14","date_gmt":"2014-01-23T11:57:14","guid":{"rendered":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/?p=6347"},"modified":"2014-03-04T12:19:09","modified_gmt":"2014-03-04T10:19:09","slug":"finanzverwaltung-beseitigt-steuerliche-zweifelsfragen-beim-erwerb-eigener-anteile","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/2014\/01\/23\/finanzverwaltung-beseitigt-steuerliche-zweifelsfragen-beim-erwerb-eigener-anteile\/","title":{"rendered":"Finanzverwaltung beseitigt steuerliche Zweifelsfragen beim Erwerb eigener Anteile"},"content":{"rendered":"
\"RA\/StB<\/a>

RA\/StB Dr. Matthias Scheifele, Partner, Hengeler Mueller, Frankfurt<\/p><\/div>\n

Seit \u00c4nderung der handelsbilanziellen Abbildung eigener Anteile durch das (Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz) BilMoG war unklar, ob sich diese auch auf die steuerliche Behandlung eigener Anteile auswirkt, insbesondere ob die Behandlung als Kapitalma\u00dfnahme auf die steuerliche Behandlung durchschl\u00e4gt. Diese Unklarheit wurde noch gr\u00f6\u00dfer, als das BMF 2010 ein \u00e4lteres Schreiben von 1998, das sich mit der steuerlichen Behandlung eigener Anteile auseinandersetzte, ersatzlos aufgehoben hatte.\u00a0<\/p>\n

Handelsbilanziell wird der Erwerb eigener Anteile seit dem BilMoG f\u00fcr Gesch\u00e4ftsjahre ab 2010 wie eine Kapitalherabsetzung und die Weiterver\u00e4u\u00dferung eigener Anteile wie eine Kapitalerh\u00f6hung behandelt. Eigene Anteile sind nicht mehr als Verm\u00f6gensgegenst\u00e4nde zu aktivieren. Der Nennbetrag der erworbenen eigenen Anteile ist offen vom gezeichneten Kapital abzusetzen. Eine dar\u00fcber hinausgehende Gegenleistung ist mit den frei verf\u00fcgbaren R\u00fccklagen zu verrechnen. Bei Ver\u00e4u\u00dferung der eigenen Anteile entf\u00e4llt der offene Absatz des Nennbetrags der eigenen Anteile vom gezeichneten Kapital. Ein \u00fcbersteigender Ver\u00e4u\u00dferungserl\u00f6s ist in die frei verf\u00fcgbaren R\u00fccklagen einzustellen, die sich entsprechend erh\u00f6hen. Der Ver\u00e4u\u00dferungserl\u00f6s ber\u00fchrt die Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) nicht.<\/p>\n

Verwaltungsmeinung<\/b><\/p>\n

Am 27. November 2013 legte das Bundesfinanzministerium nun endlich ein seit L\u00e4ngerem angek\u00fcndigtes neues Schreiben zur steuerlichen Behandlung eigener Anteile vor (Az. IV C 2 – S 2742\/07\/10009, DB0644773<\/a>). Darin stellt sich die Finanzverwaltung auf den Standpunkt, dass der Erwerb und die Ver\u00e4u\u00dferung eigener Anteile wie eine Kapitalherabsetzung oder -erh\u00f6hung zu behandeln sind, und zwar unabh\u00e4ngig davon, ob die Anteile zum Zwecke der Einziehung erworben werden oder nicht. Damit folgt die Finanzverwaltung der \u00fcberwiegend im Schrifttum vertretenen Auffassung.<\/p>\n

Kauf und Verkauf eigener Anteile wirken sich demnach als blo\u00dfe Kapitalma\u00dfnahmen grunds\u00e4tzlich nicht auf die Besteuerung der Gesellschaft selbst aus. Angesprochen wird lediglich die f\u00fcr die Besteuerung der Aktion\u00e4re relevante steuerliche Eigenkapitalgliederung der Gesellschaft. Das steuerliche Einlagekonto, das die nicht in das Nennkapital der Gesellschaft geleisteten Gesellschaftereinlagen repr\u00e4sentiert, wird beim Erwerb eigener Anteile gemindert, soweit der Kaufpreis den Nennbetrag der zur\u00fcckerworbenen Aktien und die aussch\u00fcttbaren Gewinne der Gesellschaft \u00fcbersteigt. Ver\u00e4u\u00dfert die Gesellschaft eigene Anteile sp\u00e4ter wieder, f\u00fchrt dies bei ihr nicht zu einem Ver\u00e4u\u00dferungsgewinn oder -verlust. Allerdings erh\u00f6ht sich das steuerliche Einlagekonto, soweit der Ver\u00e4u\u00dferungserl\u00f6s den Nennbetrag \u00fcbersteigt.<\/p>\n

Beim Gesellschafter, der der Gesellschaft seine Anteile ver\u00e4u\u00dfert, wird der Vorgang steuerlich dagegen nicht als Kapitalherabsetzung behandelt. F\u00fcr ihn handelt es sich weiter um ein normales Ver\u00e4u\u00dferungsgesch\u00e4ft. Der beim Gesellschafter aus der Ver\u00e4u\u00dferung resultierende Gewinn oder Verlust wird nach allgemeinen Grunds\u00e4tzen steuerlich erfasst. Im Ergebnis wird also derselbe Vorgang bei Gesellschafter und Gesellschaft unterschiedlich behandelt (keine Korrespondenz).<\/p>\n

Das BMF-Schreiben gilt f\u00fcr alle offenen F\u00e4lle in den Gesch\u00e4ftsjahren ab 2010. F\u00fcr die Gesch\u00e4ftsjahre davor soll das Schreiben von 1998, das 2010 aufgehoben wurde, wieder in Kraft treten. Allerdings sieht das neue BMF-Schreiben hierbei bestimmte Modifikationen vor.<\/p>\n

Die Finanzverwaltung hat somit in einer sehr praxisrelevanten Materie endlich f\u00fcr Klarheit gesorgt. Dies und auch der von der Finanzverwaltung gew\u00e4hlte Ansatz sind im Grundsatz zu begr\u00fc\u00dfen. Die unterschiedliche Behandlung eigener Anteile in Handelsbilanz und Steuerrecht h\u00e4tte zu schwer erkl\u00e4rbaren Widerspr\u00fcchen gef\u00fchrt. Kritisch bleibt aber zu anzumerken, dass die Neuregelung des handelsbilanziellen Ausweises eigener Anteile durch das BilMoG nicht mit den relevanten Vorschriften des Steuerrechts (insbesondere jener zum steuerlichen Einlagekonto) abgestimmt war. F\u00fcr die Zukunft w\u00e4re eine klare Verankerung des Gleichlaufs von Handelsbilanz und Steuerrecht im Gesetz w\u00fcnschenswert.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Seit \u00c4nderung der handelsbilanziellen Abbildung eigener Anteile durch das (Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz) BilMoG war unklar, ob sich diese auch auf die steuerliche Behandlung eigener Anteile auswirkt, insbesondere ob die Behandlung als Kapitalma\u00dfnahme auf die steuerliche Behandlung durchschl\u00e4gt. Diese Unklarheit wurde noch gr\u00f6\u00dfer, … Weiterlesen →<\/span><\/a><\/p>\n","protected":false},"author":304378,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[2241,30685],"tags":[18788,2480],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/6347"}],"collection":[{"href":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/wp-json\/wp\/v2\/users\/304378"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=6347"}],"version-history":[{"count":6,"href":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/6347\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":6496,"href":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/6347\/revisions\/6496"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=6347"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=6347"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=6347"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}