{"id":8070,"date":"2016-09-15T14:10:46","date_gmt":"2016-09-15T12:10:46","guid":{"rendered":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/?p=8070"},"modified":"2016-09-15T14:10:46","modified_gmt":"2016-09-15T12:10:46","slug":"ueberraschende-absicherung-des-ausschlusses-einer-organschaft-zwischen-eu-schwestergesellschaften-in-einigen-dba","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/2016\/09\/15\/ueberraschende-absicherung-des-ausschlusses-einer-organschaft-zwischen-eu-schwestergesellschaften-in-einigen-dba\/","title":{"rendered":"\u00dcberraschende Absicherung des Ausschlusses einer Organschaft zwischen EU-Schwestergesellschaften in einigen DBA"},"content":{"rendered":"
\"RA\/FAStR\/StB

RA\/FAStR\/StB Dr. Wolfgang Walter, audit law Rechts-anwaltsgesell-schaft und TAXGATE\u00a0 Steuer-beratungs-gesellschaft, beide Stuttgart<\/p><\/div>\n

In der Folge des EuGH-Urteils vom 12.06.2014 (verb. Rs. C-39\/13, Rs. C-40\/13, Rs. C-41\/13, SCA Group Holding BV und andere; vgl. hierzu M\u00f6hlenbrock<\/em>, DB 2014 S. 1582<\/a>), wonach eine Gruppenbesteuerung in den Niederlanden zwischen den Tochtergesellschaften einer gemeinsamen EU-\/EWR-Muttergesellschaft wegen der Niederlassungsfreiheit geboten ist, haben die Niederlande, Frankreich und Spanien f\u00fcr vergleichbare Konstellationen eine nationale Gruppenbesteuerung zugelassen (vgl. hierzu Walter<\/em>, Steuerboard vom 23.02.2015<\/a>). Die vergleichbare L\u00f6sung einer horizontalen Organschaft mit einer rein nationalen steuerlichen Konsolidierung von Gewinnen und Verlusten w\u00e4re in Deutschland durch teleologische Extension des Tatbestandmerkmals der mittelbaren finanziellen Eingliederung m\u00f6glich. Ein Gewinnabf\u00fchrungsvertrag k\u00f6nnte zivilrechtlich problemlos auch zwischen Schwestergesellschaften abgeschlossen werden (vgl. hierzu Walter<\/em>, Steuerboard vom 14.07.2014<\/a>). Zustimmende \u00c4u\u00dferungen der Fachliteratur (einschlie\u00dflich zweier Standardkommentare) werden etwas h\u00e4ufiger, gleichwohl handelt es sich noch um eine Mindermeinung.<\/p>\n

Finanzverwaltung sichert Ausschluss einer Organschaft zwischen EU-Schwestergesellschaften durch Protokollregelungen ab<\/strong><\/p>\n

Allerdings setzte die Finanzverwaltung im Zusammenhang mit der Absicherung des Ausschlusses einer grenz\u00fcberschreitenden Organschaft schon fr\u00fcher auf strategische Vorsorge, die zumindest in der Fachliteratur zur k\u00f6rperschaftsteuerlichen Organschaft \u2013 soweit erkennbar \u2013 bisher g\u00e4nzlich \u00fcbersehen wurde. Philipp Macke<\/em> weist in seiner Masterarbeit der DHBW Stuttgart darauf hin, dass die Finanzverwaltung nach dem zur gewerbesteuerlichen Organschaft ergangenen Urteil des BFH vom 09.02.2011 (I R 54, 55\/10, DB 2011 S. 853<\/a>) in Protokollen zu DBA Klauseln aufnahm, die es zulassen, dass eine Einkommensbesteuerung auf konsoldierter Basis (\u201eOrganschaft\u201c) auf in diesem Vertragsstaat ans\u00e4ssige Personen beschr\u00e4nkt wird, wodurch es im Ergebnis ohne Versto\u00df gegen das DBA-rechtliche Gesellschafter-Diskriminierungsverbot auch sanktioniert wird, dass eine Organschaft zwischen Schwestergesellschaften ohne inl\u00e4ndische Betriebsst\u00e4tte eines ausl\u00e4ndischen Organtr\u00e4gers \u2013 wie de lege lata in Deutschland \u2013 ausgeschlossen ist. Solche Protokollregelungen gibt es bereits zu den DBA Luxemburg, Liechtenstein, Niederlande, USA und Norwegen. Auch wenn Anlass f\u00fcr die Regelungen der Verlust des deutschen Besteuerungsrechts bei der Gewerbesteuer war, sind diese f\u00fcr die K\u00f6rperschaftsteuer ebenfalls anwendbar und d\u00fcrften im Verh\u00e4ltnis zu den genannten Staaten auch den Ausschluss einer horizontalen Organschaft ohne inl\u00e4ndische Betriebsst\u00e4tte der ausl\u00e4ndischen Muttergesellschaft absichern, obwohl bei einer rein nationalen Querkonsolidierung das inl\u00e4ndische Steuersubstrat nicht beeintr\u00e4chtigt w\u00fcrde.<\/p>\n

Horizontale Organschaft f\u00fcr deutsche Tochtergesellschaften, f\u00fcr die keine Protokollregelung existiert?<\/strong><\/p>\n

Dies zeigt, wie gro\u00df die Sorge des BMF ist, dass das bestehende ertragsteuerliche Organschaftssystem nicht EU-tauglich ist. Zugleich kann man die Protokollregelungen aber auch dahingehend verstehen, dass sie die M\u00f6glichkeit einer horizontalen Organschaft f\u00fcr deutsche Tochtergesellschaften aus denjenigen EU-\/EWR-Staaten mittelbar gerade best\u00e4tigen, die noch nicht von einer DBA-Protokollregelung erfasst sind.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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