{"id":8589,"date":"2018-06-13T14:19:47","date_gmt":"2018-06-13T12:19:47","guid":{"rendered":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/?p=8589"},"modified":"2018-06-13T14:19:47","modified_gmt":"2018-06-13T12:19:47","slug":"das-neue-bmf-schreiben-zu-%c2%a7-50d-abs-3-estg-in-einem-wort-zusammengefasst-ungenuegend","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/2018\/06\/13\/das-neue-bmf-schreiben-zu-%c2%a7-50d-abs-3-estg-in-einem-wort-zusammengefasst-ungenuegend\/","title":{"rendered":"Das neue BMF-Schreiben zu \u00a7 50d Abs. 3 EStG in einem Wort zusammengefasst: Ungen\u00fcgend!"},"content":{"rendered":"<div id=\"attachment_3130\" style=\"width: 136px\" class=\"wp-caption alignleft\"><img aria-describedby=\"caption-attachment-3130\" decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"size-thumbnail wp-image-3130\" src=\"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/files\/2011\/07\/P-Dorfmueller-126x168.jpg\" alt=\"\" width=\"126\" height=\"168\" srcset=\"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/files\/2011\/07\/P-Dorfmueller-126x168.jpg 126w, https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/files\/2011\/07\/P-Dorfmueller.jpg 255w\" sizes=\"(max-width: 126px) 100vw, 126px\" \/><p id=\"caption-attachment-3130\" class=\"wp-caption-text\">StB Dr. Pia Dorfmueller, Partner bei P+P P\u00f6llath + Partners, Frankfurt<\/p><\/div>\n<p>Dividendenaussch\u00fcttungen einer deutschen Kapitalgesellschaft an eine ausl\u00e4ndische Kapitalgesellschaft unterliegen in Deutschland der Kapitalertragsteuer von 25% zzgl. 5,5% Solidarit\u00e4tszuschlag hierauf (die effektive Steuerlast betr\u00e4gt somit 26,375%). Unterliegt die die Dividende empfangende Kapitalgesellschaft in Deutschland der beschr\u00e4nkten K\u00f6rperschaftsteuerpflicht, so werden grunds\u00e4tzlich zwei F\u00fcnftel der einbehaltenen und abgef\u00fchrten Kapitalertragsteuer erstattet. Die effektive Steuerbelastung betr\u00e4gt dann 16,375%. Durch die Zwischenschaltung einer Holdinggesellschaft und die entsprechende Umleitung der Dividende kann die Belastung mit deutscher Kapitalertragsteuer (Quellensteuer) vermieden oder zumindest reduziert werden. \u00a0Unter bestimmten Voraussetzungen werden die Quellensteuerentlastungen in Deutschland jedoch nicht gew\u00e4hrt. Das BMF hat sich j\u00fcngst dazu ge\u00e4u\u00dfert, wie mit der Entlastung vom Steuerabzug vom Kapitalertrag bei ausl\u00e4ndischen Gesellschaften umzugehen ist.<!--more--><\/p>\n<p><strong>Die Anti-Missbrauchsvorschrift des \u00a7 50d Abs. 3 EStG (2012)<\/strong><\/p>\n<p>Die Quellensteuerentlastung wird dann verweigert, wenn die Zwischenschaltung der Holdinggesellschaft haupts\u00e4chlich zur Erlangung von Abkommensvorteilen bzw. Vorteilen nach EU-Richtlinien (z.B. EU-Mutter-Tochter-Richtlinie oder EU-Zins- und Lizenzgeb\u00fchren-Richtlinie) erfolgte und daher als missbr\u00e4uchlich qualifiziert wird.<\/p>\n<p>Das deutsche Steuerrecht enth\u00e4lt in \u00a7\u00a050d Abs.\u00a03 EStG f\u00fcr den Fall des Treaty \/ EU-Directive Shoppings eine spezielle Anti-Missbrauchsvorschrift, die Vorrang vor der allgemeinen Gestaltungsmissbrauchsklausel des \u00a7 42 AO hat. Nach der sog. Anti-Treaty (Anti-Directive) Shopping-Vorschrift werden Quellensteuerentlastungen in Deutschland nicht gew\u00e4hrt, soweit<\/p>\n<ul>\n<li>Personen an der ausl\u00e4ndischen Gesellschaft (hier: Holdinggesellschaft) beteiligt sind, denen die Steuerentlastung nicht zust\u00e4nde, wenn sie die Eink\u00fcnfte unmittelbar erzielen\u00a0<em>und<\/em><\/li>\n<li>die von der ausl\u00e4ndischen Muttergesellschaft erzielten Ertr\u00e4ge nicht aus ihrer eigenen Wirtschaftst\u00e4tigkeit stammen; <em>und<\/em> alternativ\n<ul>\n<li>in Bezug auf diese Ertr\u00e4ge auch keine wirtschaftlichen oder sonst beachtlichen Gr\u00fcnde f\u00fcr die Einschaltung der ausl\u00e4ndischen Muttergesellschaft vorliegen <em>oder<\/em><\/li>\n<li>die ausl\u00e4ndische Muttergesellschaft nicht mit einem f\u00fcr ihren Zweck angemessenen eingerichteten Gesch\u00e4ftsbetrieb am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr teilnimmt.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>Die EuGH-Entscheidung Deister Holding \/ Juhler<\/strong><\/p>\n<p>Der EuGH hat am 20.12.2017 in den verbundenen Rechtssachen <em>Deister Holding<\/em> (C-504\/16) und <em>Juhler<\/em> (C-613\/16, <a href=\"https:\/\/recherche.der-betrieb.de\/document.aspx?docid=RS1261217\">RS1261217<\/a>) die Vorg\u00e4ngerfassung des derzeitigen \u00a7 50d Abs.\u00a03 EStG (i.d.F. des JStG 2007) f\u00fcr mit EU-Recht unvereinbar erkl\u00e4rt (vgl. zur Vorlage des FG K\u00f6ln, <em>Herrmann<\/em>, <a href=\"https:\/\/page.fachmedien.de\/wordpress\/steuerboard\/2017\/08\/09\/verstossen-die-substanzerfordernisse-des-%c2%a7-50d-abs-3-estg-gegen-eu-recht\/\">HB Steuerboard vom 09.08.2017<\/a>).<\/p>\n<p><strong>Das BMF-Schreiben zur weiteren Anwendung der Anti-Missbrauchsvorschrift<\/strong><\/p>\n<p>Mit Schreiben vom 04.04.2018 (<a href=\"https:\/\/recherche.der-betrieb.de\/document.aspx?docid=DB1267556\">DB 2018 S.\u00a0861<\/a>) hat das BMF zur Anwendung von \u00a7 50d Abs. 3 EStG in der Fassung des JStG 2017 sowie zur aktuellen Fassung Stellung genommen. Das BMF merkt hierin zur aktuellen Fassung von \u00a7 50d Abs.\u00a03 EStG und des dazugeh\u00f6rigen BMF-Schreibens vom 24.01.2012 (BStBl.\u00a0I 2012 S.\u00a0171 = <a href=\"https:\/\/recherche.der-betrieb.de\/document.aspx?docid=DB0465720\">DB 2012 S. 262<\/a>) mit Blick auf das EuGH-Urteil vom 20.12.2017 lediglich drei Aspekte an:<\/p>\n<ol>\n<li>In Anwendungsf\u00e4llen der EU-Mutter-Tochter-Richtlinie (\u00a7 43b EStG) soll \u00a7\u00a050d Abs. 3 Satz 2 EStG nicht mehr gelten. Somit sind auch konzerninterne Verh\u00e4ltnisse der ausl\u00e4ndischen Gesellschaft, die eine Entlastung von deutscher Kapitalertragsteuer auf Dividenden beantragt, zu ber\u00fccksichtigen. Somit werden nun auch Struktur- und Strategiekonzepte des Konzerns als relevant angesehen (vgl. entgegen BMF-Schreiben vom 24.01.2012, a.a.O., Tz. 8).<\/li>\n<li>Auch eine passive Beteiligungsverwaltung soll als eine Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr gelten, wenn die ausl\u00e4ndische Gesellschaft ihre Rechte als Gesellschafterin tats\u00e4chlich aus\u00fcbt (vgl. entgegen BMF-Schreiben vom 24.01.2012, a.a.O., Tz. 5.2).<\/li>\n<li>F\u00fcr einen angemessenen Gesch\u00e4ftsbetrieb ist nicht zwingend Voraussetzung, dass die ausl\u00e4ndische Gesellschaft st\u00e4ndig sowohl gesch\u00e4ftsleitendes als auch anderes Personal besch\u00e4ftigt (vgl. entgegen BMF-Schreiben vom 24.01.2012, a.a.O., Tz. 7).<\/li>\n<\/ol>\n<p><strong>Bewertung: Ungen\u00fcgend!<\/strong><\/p>\n<p>Das BMF-Schreiben vom 04.04.2018 ist mit Blick auf die EuGH-Entscheidung Deister Holding \/ Juhler in vielen Punkten als ungen\u00fcgend zu bewerten:<\/p>\n<ol>\n<li>DBA-F\u00e4lle innerhalb der EU m\u00fcssen ebenfalls erfasst werden.<\/li>\n<li>Es m\u00fcssen neben den Dividenden auch die F\u00e4lle von \u00a7 50a EStG und \u00a7 50g EStG (Zinsen und Lizenzen) erfasst werden.<\/li>\n<li>Nicht nur EU-F\u00e4lle sind neu zu regeln, sondern auch EWR-F\u00e4lle sowie Drittstaaten-F\u00e4lle, sofern die Kapitalverkehrsfreiheit auch anzuwenden ist (vgl. z.B. das Diskriminierungsverbot des Art. 24 Abs. 1 und 4 DBA-USA).<\/li>\n<li>Die typisierende Missbrauchsvermutung muss bereits durch den Nachweis wirtschaftlicher Gr\u00fcnde widerlegt werden k\u00f6nnen. Die weitergehenden Anforderungen des \u00a7 50d Abs. 3 EStG (z.B. einer eigenen wirtschaftlichen T\u00e4tigkeit) versto\u00dfen gegen die Grunds\u00e4tze der Rechtsprechung des EuGH i.S.d. Rechtssachen Cadburry Schweppes (Urteil vom 12.06.2006 \u2013 Rs. C-196\/04, <a href=\"https:\/\/recherche.der-betrieb.de\/document.aspx?docid=DB0161650\">DB 2006 S.\u00a02045<\/a> m. Anm. <em>Wassermeyer<\/em>) und Deister Holding \/ Juhler (a.a.O.).<\/li>\n<\/ol>\n<p>Der Gesetzgeber muss nun kurzfristig reagieren, denn das teilweise Entsch\u00e4rfen der gesetzlichen Regelung durch das BMF-Schreiben reicht nicht aus.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Dividendenaussch\u00fcttungen einer deutschen Kapitalgesellschaft an eine ausl\u00e4ndische Kapitalgesellschaft unterliegen in Deutschland der Kapitalertragsteuer von 25% zzgl. 5,5% Solidarit\u00e4tszuschlag hierauf (die effektive Steuerlast betr\u00e4gt somit 26,375%). 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